Управленческий учет в системе управления современным предприятием

С начала столетия наши организации и общество сильно изменились, и деловая среда продолжает изменяться все быстрее и быстрее.

И в это смысле изменяются и традиционные методы учета. Все активнее внедряются различные новые формы и системы управленческого учета, которые: просты, легко доступны для понимания и дают руководителям возможность быстро принимать правильные решения.

Любой организации нужна информационная система, которая направляет и мотивирует ее руководителей в достижении целей компании. Они должны знать куда направлять свои усилия, для того, чтобы приблизить организацию к ее цели. Управленческий учет, в этом смысле, можно сравнить с компасом. Компас показывает нам в каком направлении мы движемся, поэтому мы всегда можем проверить правильно ли мы двигаемся, и при необходимости скорректировать, поправить свой курс. Если мы сбиваемся с курса, то компас указывает нам куда следует двигаться. Управлять компанией без системного ведения учета все равно, что водить автомобиль с закрытыми глазами. Авария лишь вопрос времени.

Управленческий учет является составной частью общей системы, планирования, управления и контроля на предприятии. Управленческий учет это по сути та часть системы, когда мы по факту собираем информацию о фактической степени достижения цели, и о том как исполняется бюджет, выделенный на ее достижение.

В идеале, если в компании налажена система управления и учета, то любой руководитель подразделения, разбуди его в два-три часа ночи, расскажет Вам. В первую очередь, какие цели у бизнеса, в котором он работает, куда бизнес движется, что будет с бизнесом через 3 года. Во вторых, какие цели у подразделения, которое он возглавляет. Руководителю этого подразделения выделяется некий бюджет, который он обязуется использовать ради достижения поставленных перед ним целей. В определенные моменты времени, проводится контроль, или, так называемые срезы, на определенную дату, и осуществляется мониторинг: на сколько выполнена цель, которая ранее согласовывалась с ним; какого состояние выделенных бюджетных средств, и что собирается предпринять руководитель подразделения, чтобы достичь целей в рамках оставшейся части бюджета.

Как результат могут быть: две плохие ситуации, одна очень плохая и одна очень хорошая. Две плохие ситуации — структурное подразделение достигло тех целей, которые были с ним согласованы, но не вписалось в бюджет, или в бюджет структурное подразделение вписалось, но целей не смогла достичь. Очень плохая ситуация — ни целей не достигли, и бюджетные расходы превысили. И самая хорошая ситуация, по сути идеальная, к которой стремится любая компания - это, чтобы структурные подразделения достигали целей бизнеса, в рамках выделенных средств.

Каким образом в компании накапливается управленческая информация и чем управленческий учет, отличается от двух других: от бухгалтерского (налогового) и финансового учета?

Представьте себе систему учета и управления на предприятии в виде айсберга, который плывет в океане. Известно, что только 9% айсберга находится на водой, остальная его часть — 91% - под водой. Вершина этого айсберга — это финансовые показатели деятельности компании: прибыль, выручка, денежный поток, рентабельность на вложенный капитал. Это то, что обычно приносят руководителю на стол. Но это всего лишь, надводная часть айсберга. И далеко не всегда руководителю понятны причины: почему такая хорошая или плохая прибыль, выручка. Чтобы это понять, нужно «нырнуть» вглубь, и посмотреть, что происходит в подводной части айсберга, и собрать не только финансовые, но и нестоимостные показатели. Это может быть доля брака, среднее время выполнения заказа, индекс неудовлетворенности клиентов, текучесть кадров. Все это в конечном итоге способствует тому, что у компании высокая или низкая прибыль, большой или небольшой денежный поток. Анализ нестоимостных показателей очень важен, так как руководитель должен понимать механизмы формирования финансовых показателей.

Финансово-экономическая информация может накапливаться: для нужд государства — бухгалтерский (налоговый) учет, и для собственных нужд — управленческий учет.

Эти формы учета, имеют области пересечения между собой. Как минимум руководство компании интересует, какие налоги заплатит компания государству, какие штрафы, и как двигались деньги по расчетному счету. Это тот минимум, который будет взят из бухгалтерского и налогового учета. Однако у компании есть объекты, которые не попадают в бухгалтерский (налоговый) учет, и предназначены для внутренних пользователей компании. Это не обязательно какие-нибудь «темные», «серые» вещи. Это могут быть, так называемые, неявные затраты, которые считаем в управленческом учете и не считаем в бухгалтерском (налоговом) учете, отправляя отчет о прибылях и убытках государству.

Например, у компании, которая выпускает окна и двери, есть два производства. Одно находится на территории, принадлежащей компании. Другое производство, находится на арендованных площадях. Во втором случае, аренда, как часть затрат, попадает в отчет о прибылях и убытках, и как выплаты - в отчет о движении денежных средств. Финансовый директор принимает управленческое решение, и считает, что на производстве, которое расположено на собственных площадях нужно считать, так называемую неявную аренду, то есть затраты, которые бы понесла компания, если бы это были арендованные площади. Это сугубо управленческого решение, и такой статьи затрат в налоговом и бухгалтерском учете нет.

Или, например, если говорить об управленческом балансе. В нем может «висеть» что-нибудь нематериальное. Это могут быть: сайт, программный продукт, некие выстроенные в компании управленческие системы, клиентская база. Это все пощупать нельзя, и бухгалтерский (налоговый) учет, относится к это консервативно, не включая в баланс. В управленческом учете никто не запрещает этого делать, если руководитель считает, что это активы, имеющие определенную стоимость.

В некоторых компаниях, есть объекты, которые попадают в бухгалтерский и налоговый учет, но не учитываются в управленческом. Например, сюда можно отнести безнадежную дебиторскую задолженность, которую в управленческом учете давно забыли, но в налоговом учете она будет «висеть», так как законодательство не разрешает ее убирать какое-то время.

Также могут возникнуть ситуации, когда одни и те же объекты учитываются и в управленческом и в бухгалтерском (налоговом) учете, но их стоимостная оценка разная.

К примеру, компьютер в бухгалтерском (налоговом) учете учитывается по одной стоимости, а в управленческом учете, руководство выбрало другую амортизационную политику, поэтому в управленческом учете он будет числится по другой цене.

Другой пример. Компания изготавливает мебель, и в бухгалтерском учете учли доски по закупочной цене, а в управленческом учет прибавили к этой стоимости затраты на транспорт, таможню, поэтому стоимость этой доски в управленческом учете может быть другой. Или нормы потребления доски. В бухгалтерском (налоговом) учете учитываем специально утвержденные нормы потребления доски с тем расчетом, чтобы заплатить как можно меньше налогов, а в управленческом учете нормы потребления могут быть более жесткими, и именно ими руководствуется руководитель, оценивая доску в управленческом учете.

Третий момент, почему доска может учитываться по разной стоимости. Ресурсы, которые лежат на складе, но по которым нет всех документов, чтобы учесть их в налоговом и бухгалтерском учете. В управленческом учете работает принцип приоритета сущности над формой. Если доска есть физически на складе, она должна быть управленческом балансе.

Четвертая причина, по которой может отличаться стоимость в различных видах учета — это потеря полезных свойств продукта в процессе хранения. Поэтому часть досок в управленческом учете может уцениваться, и уже учитываться не по стоимости приобретения, а по цене возможной реализации, которая может быть ниже покупной.

Помимо бухгалтерского (налогового) и управленческого учета, у компании может быть еще и финансовый учет. Это обычно учет, который компании ведут согласно требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Этот учет обычно ведут, чтобы брать недорогие деньги на рынке капитала. В Европе для публичных компаний это является обязательством. С недавнего времени и банки стали предъявлять такие требования, при выдачи недорогих кредитов.

Таким образом у компании появляется третий вид учета, который имеет области пересечения с управленческим и бухгалтерским (налоговым) учетом. Во всех трех отчетах есть баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, но цифры в этих трех документах на какой-то промежуток времени, могут не совпадать, в силу нюансов учетных политик, используемых для каждого вида учета.

Ниже представлена сравнительная таблица финансового,бухгалтерского (налогового) учета и управленческого учета согласно различным критериям.

Как уже отмечалось, пользоваться только финансовыми показателями недостаточно. Эта информация как правило, запаздывающая, и всех проблем достижений бизнеса не отражает.

Поэтому для достижении общих целей бизнеса в компании особое внимание уделяется системе управленческой информации. Управленческий учет, вливается в эту систему управленческой информации, являясь ее составной частью. Система управленческой информации более глобальная система, которая помимо финансовых цифр, доставаемых из финансовых отчетов, включает также и информационные показатели — об удовлетворенности и лояльности клиентов, количества рекламаций и т.д.

Анализировать бизнес-процессы можно через треугольник «затраты-время-качество». Затраты это стоимостной показатель, но время, затрачиваемое на каждый бизнес процесс, а также качество выполнения процесса — это нестоимостная оценка. Например, объем повторных продаж — это стоимостной показатель, а количество рекламаций и уровень неудовлетворенности клиентов - нестоимостные показатели. Когда оцениваем уровень персонала компании, в качестве стоимостного показателя может выступать уровень заработной платы, в качестве информативных, нестоимостных показателей — индекс удовлетворенности персонала, показатель грамотности по результатам аттестации. С точки зрения инфраструктуры, нестоимостные показатели - это степень изношенности мощностей, состояние оборудования, состояние зданий и т.д., которые в той или иной мере оказывают влияние на финансовые показатели деятельности компании.

И еще, следует помнить, чтобы быть полезными, данные и показатели в управленческом учете должны обладать такими характеристиками как:

- значимостью — должна оказывать влияние на решения. Если этого нет, то получение информации теряет смысл.

- достоверностью - данные не должны содержать существенных ошибок и отклонений,

- понятность для конечного пользователя, удобными для восприятия, сопоставимыми, с возможностью сравнения.

Кроме этого в управленческом учете выгода от получения информации должна превышать затраты на эти цели.